在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质（按照账面价值核算）
二、公允价值能否可靠计量的判断
符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定其公允价值。
2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。
3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，应当采用估值技术确定公允价值。
三、非货币性资产交换的确认和计量原则
（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理：
以付出的代价作为换入的成本，（即以换出的资产作为标准）
非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
1.该项交换具有商业实质；
2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转销售成本。（账面价值转成本）
注意：这个公允价值分两种情况处理：
①如果存货是库存商品的，应该确认主营业务收入，结转成本到主营业务成本；
②如果存货是外购原材料的，应该确认其他业务收入，结转成本到其他业务成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资（包括金融资产等）的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。（“投资收益”科目的借贷方）
【补充例题·单选题】（2007年）
企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。
A.按库存商品的公允价值确认营业收入
B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
【正确答案】B
【补充例题·判断题】（2010年）
具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将