3、是母公司不能控制的其他被投资单位。（比如合营企业或者联营企业）
【补充例题•多选题】（2008年）
甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（ ）。
A.主要从事金融业务的子公司
B.设在实行外汇管制国家的子公司
C.发生重大亏损的子公司
D.与乙公司共同控制的合营公司
【正确答案】ABC
【答案解析】根据准则规定，母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位以及母公司拥有其半数以下表决权但能够通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策实施控制的企业，应该纳入合并范围。选项D属于共同控制的情况，没有达到上述要求，不能纳入合并范围。
【补充例题•多选题】（2010年）
下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。
A.经营规模较小的子公司
B.已宣告破产的原子公司
C.资金调度受到限制的境外子公司
D.经营业务性质有显著差别的子公司
【正确答案】ACD
【答案解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。
四、合并财务报表的前期准备工作
（一）母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作
合并财务报表应当以母公司和子公司的财务报表为基础，根据有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作主要有如下4项：
1.统一母公司、子公司的会计政策；
2.统一母公司、子公司的会计期间；
3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资（原来采用成本法）；
需要说明的是，在编制合并财务报表时，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，这项调整工作应在合并财务报表工作底稿中进行，不得据此改变母公司的账薄记录和个别财务报表列报。在母公司的账簿记录和个别财务报表中，对子公司的长期股权投资，按照企业会计准则的规定，应当采用成本法进行核算，而不是权益法。（千万注意不调账）
4.对子公司外币财务报表进行折算。
（二）子公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作
子公司向母公司提供的财务报表既可以是子公司的个别财务报表，也可以是子公司作为中间公司（既子公司既是上一层的子公司，又是下一层的母公司）的合并财务报表。
【补充例题•判断题】（2008年）
投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】此种情况下个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。