借：应收股利/银行存款
贷：长期股权投资
4.对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额：（补做，因为成本法不用做此分录）
借：长期股权投资
贷：资本公积
需要说明的是，合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。（特殊情况）
三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。
1.在子公司为全资子公司的情况下（没有少数股东）
其中：商誉等于合并成本减去被购买方的净资产的公允价值的份额
2.在子公司为非全资子公司的情况下（有少数股东情况下）
（二）内部债权与债务的抵销处理
抵销时
借：债务类项目
贷：债权类项目
在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：
（1）应收账款与应付账款；
（2）应收票据与应付票据；
（3）预付款项与预收款项；（报表项目）
（4）持有至到期投资与应付债券；（如果划分为其他金融资产，原理相同）
（5）应收利息与应付利息；
（6）应收股利与应付股利；
（7）其他应收款与其他应付款。
1.应收账款与应付账款的抵销处理
（1）初次编制（第一期）合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理
借：应付账款
贷：应收账款（指原值）
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
（2）连续编制（非首期）合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理
结论：连续编制合并财务报表时，必须调整“未分配利润一年初”
写分录必须按此顺序，否则考试无分
①将内部应收账款与应付账款予以抵销
借：应付账款
贷：应收账款
②应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
③对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额，（本期补提时）
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备