借：资产减值损失
贷：应收账款——坏账准备
第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理。
【例19－1】
假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与20×7年相同仍为4 750 000元（注意报表项目金额是减完准备后的余额，而我们是要抵原值），坏账准备余额仍为250 000元，20×8年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别资产负债表中应付账款5 000 000元系20×7年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。
【正确答案】
补充2007年抵销分录：
①
借：应付账款 5 000 000（大家一定注意是含税价）
贷：应收账款 5 000 000
②
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：资产减值损失 250 000
P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：
借：应付账款 5 000 000
贷：应收账款 5 000 000
②将上期（20×7年）内部应收账款计提的坏账准备抵销。
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
第二种情况：内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理。
【例19－2】
假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为6 270 000元，坏账准备余额为330 000元，本期对S公司内部应收账款净增加1 600 000元，本期内部应收账款相对应的坏账准备增加80 000元。S公司个别资产负债表中应付账款6 600 000元系20×7年和20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。其他资料同【例19－1】。
【正确答案】
P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：
借：应付账款 6 600 000
贷：应收账款 6 600 000
②将上期（20×7年）内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
③将本期（20×8年）对S公司内部应收账款相对应的坏账准备增加的80 000元予以抵销。其抵销分录如下：
借：应收账款——坏账准备 80 000
贷：资产减值损失 80 000