【例19－3】
假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8年个别资产负债表中对S公司中内部应收账款余额为3 040 000元，坏账准备余额为160 000元。内部应收账款比上期（20×7年）净减少1 800 000元，本期内部应收账款相对应的坏账准备余额减少90 000元。S公司个别资产负债表中应付账款3 200 000元系20×7年向P公司购进商品存货发生的应付购货款的余额。其他资料同【例19－1】。
【正确答案】
P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：
借：应付账款 3 200 000
贷：应收账款 3 200 000
②上期（20×7年）内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
③将本期（20×8年）因内部应收账款相对应的坏账准备减少的90 000元予以抵销。其抵销分录如下：
借：资产减值损失 90 000
贷：应收账款——坏账准备 90 000
2.其他债权债务项目的抵销处理
债券投资而持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。
在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额：
（1）如果债券投资的余额大于应付债券的余额，其差额（借差）应作为投资损失计入合并利润表的投资收益项目；
（2）如果债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额（贷差）应作为利息收入计入合并利润表的财务费用项目。
借：应付债券
（投资收益）（若为借差）
贷：持有至到期投资
（财务费用）（若为贷差）