第三节 民间非营利组织特定业务的核算
一、捐赠收入的核算
（一）捐赠的概念
（二）捐赠收入的分类
捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别对限定性收入和非限定性收入进行核算。
分为两类：
①如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入；
②如果捐赠方对捐赠的使用没有设置时间限制或用途限制，则所确认的相关捐赠收入为非限定性捐赠收入。
（三）捐赠承诺
民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。
（四）劳务捐赠
对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。
（五）捐赠收入的账务处理
民间非营利组织为了核算其接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当设置“捐赠收入”科目；并按照捐赠收入是否存在限制，在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。
1.接受捐赠时：
借：现金
银行存款
短期投资
存货
长期股权投资
长期债权投资
固定资产
无形资产
贷：捐赠收入——限定性收入
捐赠收入——非限定性收入
对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额
借：管理费用
贷：其他应付款
2.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，
借：捐赠收入——限定性收入
贷：捐赠收入——非限定性收入
3.期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性资产和非限定性净资产，
借：捐赠收入——限定性收入
贷：限定性净资产
借：捐赠收入——非限定性收入
贷：非限定性净资产
【例20－8】
20×9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54 000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。
要求：根据上述材料编写该社会团体的相关账务处理。
【正确答案】
账务处理如下：
借：银行存款54 000
贷：捐赠收入——限定性收入 54 000
【例20－9】
20×9年6月16日，×基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，