第五章 长期股权投资
考情分析本章是历年考试中的重点章节，在考试中各题型均可能出现。近三年的主要考点为长期股权投资初始投资成本的计算、权益法会计处理原则正误辨析、成本法和权益法的转换以及长期股权投资和合并报表抵销分录的结合，考试形式涉及文字描述、金额计算和会计处理等。
同时，本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。
本章分值一般在4-12分左右，属于重点章节。
注：本章考题中涉及到的综合题在财务报告章节讲解。
第一节 长期股权投资的初始计量
本章涉及的长期股权投资主要包括两个方面：
一是企业持有的对子公司（50%以上）、联营企业及合营企业（20%-50%）的投资；
二是企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响（20%以下），并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
注：控制、共同控制、重大影响
一、企业合并形成的长期股权投资（持有50%以上股份）
合并：
吸收合并
新设合并
控股合并（本章指此合并）
1.同一控制下的企业合并：合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。
总原则：长期股权投资金额=被合并方所有者权益账面价值×持股比例。
补充知识点：
同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。（管理费用）
1.以支付现金、非现金资产、承担债务作为合并对价
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同）的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
2.合并方以发行权益性证券作为对价
合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。
【例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40 020 000元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：
表5-1 20×9年6月30日 单位：元