- 计算2×10年、2×11年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：
2×10年专门借款发生的利息金额＝60000000×6%＝3600000（元）
2×10年一般借款发生的利息金额＝72000000×8%＝5760000（元）
2×11年专门借款发生的利息金额＝60000000×6%＝3600000（元）
2×11年一般借款发生的利息金额＝72000000×8%＝5760000（元）
（2）在本例中，尽管专门借款于2×10年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在2×10年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。
（3）计算2×10年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2×10年专门借款应予资本化的利息金额
| 应该资本化期间（4.1-8.31） | 应该费用化期间 （2×10年1－3月、9－12月） |
| 第一：此期间的总利息： 6000万×6%/12*5个月=150万元 第二步：此期间的闲置资金的收益： ＝3600×0.25%×2＋2400×0.25%×1 ＝24万元 第三步：应予以资本化金额 =150万-24万=126万 |
第一步：此期间的总利息 6000万×6%/12*7个月=210万元 第二步：此期间的闲置资金的收益： =6000×0.25%×3=45万 第三步：（剩余应全部费用化） =210-45=165万 |
分析过程：
公司在2×10年共支出=（2400+1200+3600）=7200万元
而专门借款=6000万元
故占用了一般借款=1200万元，占用日期为2×10年7月1日，又因为9-12月停工，故占用日期为2个月
| 应该资本化期间（7.1-8.31） | 应该费用化期间 （9.1－12.31）（1.1-6.30） |
| 第一：此期间的累计支出的加权平均数： 1200万×60/360＝200万 第二步：资本化率为8%： 第三步：应予以资本化金额 =200万×8%=16万 |
（应全部费用化） |
| 年度 | 类别 | 总利息 | 资本化利息 | 费用化利息（计算得出） |
| 2×10年 | 专门借款 | 360万元 见（1） |
126万 | 165万=360-126-69（闲置资金收益） |
| 一般借款 | 576万 见（1） |
16 | 560万 | |
| 合计 | 936万 | 142万 | 725万 |
④2×10年有关会计分录：
借：在建工程——××厂房1420000
财务费用7250000
应收利息或银行存款 690000（24万+46万）
贷：应付利息——××银行9360000
（4）计算2×11年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额
第一：此期间的总利息：（2×11.1.1-9.30完工时）
=6000万×6%/12×270/360=270万元
第二步：此期间的闲置资金的收益：
＝0万元
第三步：应予以资本化金额
=270万-0万=270万
②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额
第一：此期间的累计支出的加权平均数：（2×11.1.1-9.30完工时）
=2400×270/360＋600×180/360＋600×90/360
＝2250（元）
（注：2×10年共支出=2400+1200+3600+1200=8400万元
而专门借款=6000万元，故2×10年占用一般借款2400万元）
第二步：资本化率为8%：
第三步：应予以资本化金额
=2250万×8%=180万
综上所述，汇总结果如下：
| 年度 | 类别 | 总利息 | 资本化利息 | 费用化利息（计算得出） |
| 2×11年 | 专门借款 | 360万元 | 270万 | 90万 |
| 一般借款 | 576万 | 180万 | 396万 | |
| 合计 | 936万 | 450万 | 486万 |
借：在建工程——××厂房 4500000
财务费用 4860000
贷：应付利息——××银行 9360000
（二）借款辅助费用资本化金额的确定
辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。
（1）专门借款发生的辅助费用（总原则：符合条件可以资本化，其他的计入财务费用）
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
（2）一般借款发生的辅助费用（同一般借款）
也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。
【补充例题·判断题】（2007年）
企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（ ）
【正确答案】×
（三）因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；
除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。（其他除专门借款）
【补充例题·判断题】（2009年）
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。（ ）
【正确答案】√
【例11－19】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金10000000元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。
工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
2×10年1月1日，支出2000000美元；
2×10年7月1日，支出5000000美元；
2×11年1月1日，支出3000000美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下：
2×10年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70人民币元；（借款日）
2×10年12月31日，市场汇率为1美元＝6.75人民币元；（第一年年末计算利率时）
2×11年1月1日，市场汇率为1美元＝6.77人民币元；（支付利率结算的汇率）
2×11年6月30日，市场汇率为1美元＝6.80人民币元。（完工时的利率）
本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下（不考虑闲置资金）：
（1）计算2×10年汇兑差额资本化金额。
①应付利息＝10000000×8%×6.75＝5400000（元）（12月31日算利率）
账务处理为：
借：在建工程——××工程5400000
贷：应付利息——××银行5400000
②外币借款本金及利息汇兑差额＝10000000×（6.75－6.70）＋800000×（6.75－6.75）＝500000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程 500000
贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500000
（2）2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付800000美元，折算成人民币为5416000元。该金额与原账面金额之间的差额16000元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：
借：应付利息——××银行5400000
在建工程——××工程 16000（倒挤）
贷：银行存款5416000（800000×6.77）
（3）计算2×11年6月30日的汇兑差额资本化金额。（完工时）
①应付利息＝10000000×8%×1/2×6.80＝2720000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程2720000
贷：应付利息——××银行2720000
②外币借款本金及利息汇兑差额＝10000000×（6.80－6.75）＋400000×（6.80－6.80）＝500000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程 500000
贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500000