甲公司于20×5年12月20日取得某设备，成本为16000000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。20×8年12月31日（第3年年末），根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9200000元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。
【正确答案】
20×8年12月31日，甲公司该设备的账面价值＝16000000－1600000×3＝11200000（元），可收回金额为9200000元，应当计提2000000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，
（一）会计：
固定资产的账面价值为9200000元。
（二）税法：
该设备的计税基础＝16000000－1600000×3＝11200000（元）
资产的账面价值9200000元小于其计税基础11200000元，产生可抵扣暂时性差异，符合条件的，确认递延所得税资产。
（二）无形资产
除内部研究开发形成的无形资产以外，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
1.对于内部研究开发形成的无形资产
会计准则规定，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本；
税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
两种特殊情况
（1）对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（2）对于享受税收优惠的研究开发支出，则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。
2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。
（1）会计：对于使用寿命不确定无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。
（2）税法，企业取得无形资产成本，应在一定期限内摊销，有关摊销额允许税前扣除。
【例15－3】（加计扣除的差异）
甲公司当期发生研究开发支出计10000000元，其中研究阶段支出2000000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2000000元，符合资本化条件后发生的支出为6000000元。假定开发形成的无