| 促销方式的税务管理 | 让利促销是商业企业在零售环节常用的销售策略。常见的让利方式有：打折销售、购买商品赠送实物、购买商品赠送现金等。 |
| 特殊销售行为的税务管理 | 企业多元化经营必然造成企业的兼营和混合销售，税法对兼营与混合销售、视同销售等经营行为作了比较明确的规定，企业如果能在经营决策前做出合理筹划，则可以减少税收支出。 |
【例题16：教材例7-12】某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率25％。假定每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为60元(含税价)，购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案中的一种：
方案1：商品7折销售(折扣销售，并在同一张发票上分别注明)；
方案2：购物满100元，赠送30元的商品(成本18元，含税价)；
方案3：对购物满100元消费者返还30元现金。
假定企业单笔销售了100元的商品，试计算三种方案的纳税情况和利润情况(由于城建税和教育费附加对结果影响较少，因此计算时不予考虑)。
【分析】
（1）方案1：这种方式下，企业销售价格100元的商品由于折扣销售只收取70元，所以销售收入为70元（含税价），其成本为60元（含税价）。
①增值税情况：
应纳增值税额=70/（1+17%）×17%-60/（1+17%）×17%=1.45（元）
②企业所得税情况：
销售利润=70／（1+17%）-60／（1+17%）=8.55（元）
应纳企业所得税=8.55×25%=2.14（元）
税后净利润=8.55-2.14=6.41（元）
（2）方案2：购物满100元，赠送30元商品。
根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。其纳税及盈利情况如下：
①增值税情况：
应纳增值税额=100／（1+17%）×17%-60／（1+17%）×17%=5.81（元）
按照增值税暂行条例规定，赠送30元商品应该视同销售，其增值税的计算如下：
应纳增值税额=30／（1+17%）×17%-18／（1+17%）×17%=1.74（元）
合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55（元）
②个人所得税情况：
根据个人所得税规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。
商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额=30／（1-20%）×20%=7.5（元）