三、股利分配的税务管理
【例题22：2011年计算题】为适应技术进步、产品更新换代较快的形势，C公司于2009年年初购置了一台生产设备，购置成本为4000万元，预计使用年限为8年，预计净残值为5%。经税务机关批准，该公司采用年数总和法计提折旧。C公司适宜的所税税率为25%。2010年C公司当年亏损2600万元。
经张会计师预测，C公司2011年～2016年各年未扣除折旧的税前利润均为900万元。为此他建议，C公司应从2011年开始变更折旧办法，使用直线法（即年限平均法）替代年数总和法，以减少企业所得税负担，对企业更有利。
在年数总和法和直线法下，2011～2016年各年的折旧及税前利润的数据分别如表2和表3所示：
表2
年数总和法下的年折旧额及税前利润单位：万元
| 年度 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| 年折旧额 | 633.33 | 527.78 | 422.22 | 316.67 | 211.11 | 105.56 |
| 税前利润 | 266.67 | 372.22 | 477.78 | 583.33 | 688.89 | 794.44 |
直线法下的年折旧额及税前利润单位：万元
| 年度 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| 年折旧额 | 369.44 | 369.44 | 369.44 | 369.44 | 369.44 | 369.44 |
| 税前利润 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 |
（1）分别计算C公司按年数总和法和直线法计提折旧情况下，2011～2016年应缴纳的所得税总额。
（2）根据上述计算结果，判断C公司是否应接受张会计师的建议（不考虑资金时间价值）。
（3）为避免可能面临的税务风险，C公司变更折旧方法之前应履行什么手续？
【答案】
（1）
①在年数总和法计提折旧的情况下，2011－2015年均不需要缴纳所得税（2011-2015年税前利润的合计=2388.89万元小2600万元），2016年缴纳所得税＝794.44×25%＝198.61（万元），2011－2016年应该缴纳的所得税总额为198.61（万元）
②在直线法计提折旧的情况下，2011－2014年不需要缴纳所得税（因为2011-2015年税前利润合计=530.56×5=2652.8万元大于2600万元），2015年需要缴纳的所得税＝（530.56×5－2600）×25%＝13.2（万元），2016年缴纳所得税＝530.56×25%＝132.64（万元），2011－2016年缴纳的所得税总额为13.2＋132.64＝145.84（万元）
（2）由于直线法下应纳的所得税总额（145.84万元）小于年数总和法应纳所得税总额（198.61万元），所以，应该接受张会计师的建议。
（3）C公司应该提前向税务机关申请，取得税务机关的批准之后再改变折旧方法。